Центр Новостей

Уважаемые коллеги,

в связи с многочисленными вопросами аптечных организаций о применении в 2012 году льготы по уплате страховых взносов, рекомендуем Вам ознакомиться со статьей Л.П. Фомичева, аудитора Минфина России, который анализирует положения законодательства о порядке применения пониженных тарифов страховых взносов страхователями, применяющими УСН и уплачивающими ЕНВД.  

 

 

ЕНВД: аптечные организации и ИП с лицензией на фармацевтическую деятельность

Еще одна новая в 2012 году льготная категория - это налогоплательщики ЕНВД: аптечные организации и предприниматели, получившие лицензию на фармацевтическую деятельность. Они получили право исчислять страховые взносы по пониженным тарифам, но только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (подп. 10 п. 1 и п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Они также в 2012-2013 годах уплачивают взносы только в ПФР по льготной ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Данные организации будут заполнять Раздел 2 новой формы РСВ-1 с кодом «11».

Что касается аптечных организаций, согласно нормам Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями данного Федерального закона.

В отношении индивидуальных предпринимателей (ИП) специально отмечена необходимость наличия лицензии на фармацевтическую деятельность. Следует сказать, что наличие лицензии на фармацевтическую деятельность является необходимым условием осуществления такой деятельности, установленным на основании Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ.

Положение о лицензировании фармацевтической деятельности утверждено Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1081. Ведение сводного реестра лицензий осуществляет Росздравнадзор. В соответствии с указанным постановлением фармацевтическая деятельность включает следующие работы и услуги:

I. В сфере обращения лекарственных средств для медицинского применения:

• оптовая торговля лекарственными средствами для медицинского применения;
• хранение лекарственных средств для медицинского применения;
• хранение лекарственных препаратов для медицинского применения;
• перевозка лекарственных средств для медицинского применения;
• перевозка лекарственных препаратов для медицинского применения;
• розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения;
• отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения;
• изготовление лекарственных препаратов для медицинского применения.

II. В сфере обращения лекарственных средств для ветеринарного применения:

• оптовая торговля лекарственными средствами для ветеринарного применения;
• хранение лекарственных средств для ветеринарного применения;
• хранение лекарственных препаратов для ветеринарного применения;
• перевозка лекарственных средств для ветеринарного применения;
• перевозка лекарственных препаратов для ветеринарного применения;
• розничная торговля лекарственными препаратами для ветеринарного применения;
• отпуск лекарственных препаратов для ветеринарного применения;
• изготовление лекарственных препаратов для ветеринарного применения.

Может возникать ситуация, когда у страхователя возникает право на две льготы - например, он может осуществлять вид деятельности, по ОКВЭД попадающий в льготируемый по подпункту 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ «розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями» и одновременно быть аптечной организацией, применяющей ЕНВД. Какую льготу им применить? Поскольку в законе нет явных указаний, как решать эту ситуацию, предлагаем читателям отслеживать разъяснения контролирующих органов или обратиться с вопросами в свой территориальный орган ПФР.

Но можно попытаться порассуждать на эту тему и принять решение с учетом особенностей конкретного страхователя.

Во-первых, обе льготы предусматривают одинаковый тариф - 20 % взносы только в ПФР.

Во-вторых, следует выполнить условия применения льготы. По первой льготе нужно применять УСН и иметь от данного вида деятельности выручку не менее 70 %, а по второй - применять ЕНВД по данному виду деятельности.

Здесь следует, по нашему мнению, учесть преобладающий вид выручки. Если условие по УСН в отношении выручки (70 %) выполняется, то следует заявлять эту льготу. Если страхователь боится, что не достигнет нужного объема выручки по УСН, тогда следует применять другую льготу, по ЕНВД, не привязанную к выручке. Право выбора остается за организацией. Но при этом следует учесть, что при льготе на УСН возможно применить льготу в отношении всех выплат, а при ЕНВД - только в отношении выплат сотрудникам, которые работают в рамках фармацевтической деятельности, облагаемой ЕНВД.

В то же время может возникать ситуация, когда аптека, реализующая в рознице лекарства, применяет ЕНВД, а по отпуску бесплатных лекарств льготникам применяет общий режим налогообложения. Специалисты Минздравсоцразития высказывают мнение, что в отношении фармацевтов, занятых отпуском бесплатных лекарств, аптека может применять пониженный тариф. А если работники аптеки реализуют еще и косметику, то к фармацевтической деятельности это не имеет отношения, и с их зарплаты следует уплачивать страховые взносы по общей ставке. Они даже предлагают делить заработную плату пропорционально выручке, полученной от реализации лекарств и иных товаров.

По мнению автора, разъяснения не вполне основаны на нормах законодательства, рекомендуем дождаться официальных разъяснений.

 

Совмещение УСН и ЕНВД

В 2012 году большинство плательщиков ЕНВД, уплачивает страховые взносы по общим тарифам (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Они в новой форме РСВ-1 Раздел 2 заполняют с кодом «53».

Об исключениях для «вмененщиков» мы уже говорили выше.

На практике организации нередко совмещают различные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД. В связи с этим возникает вопрос: может ли страхователь, применяющий УСН и отвечающий «льготным» требованиям, применять пониженные тарифы страховых взносов, если он одновременно является плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности?

Закон № 212-ФЗ не содержит положений, запрещающих таким страхователям применять льготу для «упрощенцев». Значит, право на уплату взносов по пониженным тарифам у них есть. Однако непонятно, как в этом случае определить базу для начисления взносов. Применять ли пониженные тарифы, установленные частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, в отношении всех выплат работникам страхователя или только выплат, произведенных в рамках деятельности на УСН?

Из буквального прочтения части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ следует, что в случае выполнения установленных требований страхователь вправе применять пониженные тарифы в отношении всех выплат физическим лицам, которые он производит.

Минздравсоцразвития России, проанализировав положения статьи 58 Закона № 212-ФЗ, пришло к аналогичному выводу. В письмах от 14.06.2011 № 2011-19 и от 19.05.2011 № 1805-19 отмечено, что компании на УСН при осуществлении вида деятельности, поименованного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, при соблюдении 70 процентов доли от общего дохода, применяют пониженные страховые взносы в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности на ЕНВД.

В письме ФСС РФ от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395 специалисты фонда разъяснили ситуацию, когда организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, указанный подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, переведена на ЕНВД. Они считают, что при исчислении страховых взносов в ФСС РФ в 2012 году в случае соблюдения условия о доле доходов по данному виду деятельности вправе также применять пониженный тариф страховых взносов.

При этом Минфин России считает, что если на ЕНВД переведен именно основной вид деятельности, дающий право на применение пониженного тарифа страховых взносов, то организация вообще не вправе применять пониженный тариф (письмо Минфина России от 24.06.2011 № 03-11-06/2/97). Однако следует отметить, что Минздравсоцразвития России наделено правом давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах (ч. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731). При выполнении разъяснений, которые даны уполномоченными органами плательщику взносов либо неопределенному кругу лиц, плательщик освобождается от уплаты пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Также следует помнить, что суммы страховых взносов принимаются к вычету по налогу при применении УСН с объектом «доходы» (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) и по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При совмещении двух режимов по суммам уплачиваемых страховых взносов должен вестись раздельный учет, так же как и по имуществу, обязательствам и хозяйственным операциям. Тогда налог, уплачиваемый в связи с применением ЕНВД и УСН, уменьшается на сумму страховых взносов, отнесенных к соответствующим видам деятельности (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-11-06/2/143).

В некоторых случаях суммы расходов по страховым взносам невозможно распределить между видами предпринимательской деятельности, например, у работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами (административно-управленческий персонал). В этом случае распределение сумм страховых взносов производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении соответствующих спецрежимов (письма Минфина России от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22, от 10.11.2011 № 03-11-06/2/157). Отметим: в данном контексте речь идет именно о суммах взносов, которые рассчитываются со всей зарплаты работника, независимо от того, в каком виде деятельности он принимает участие. Распределение взносов производится в таком же порядке, что и разделение «общих» расходов между видами деятельности, что должно быть закреплено в учетной политике.

В связи с этим сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уменьшаются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном статьями 346.21 и 346.32 НК РФ, на сумму страховых взносов, отнесенных в указанном порядке к соответствующим видам деятельности (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-11-06/2/143).

Л.П.Фомичев, аттестованный аудитор Минфина России

С полной версией статьи можно ознакомиться по адресу http://buh.ru/document-1999